ВВЕДЕНИЕ
В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников.
Многие функции государства по реализации этой политики возложены включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Одна из особенностей современной российской ситуации в том, что стратегия четкого определения экономической взаимосвязи между предприятием и работником. Именно в этой области многие отечественные предприятия столкнулись с необходимостью принимать серьезные и безотлагательные решения. Во многом от системы оплаты ледования деятельности предприятия по учету оплаты труда является очень актуальной.
Цель настоящей дипломной работы – проанализировать состояние учета и организации оплаты труда на предприятии. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
• рассмотреть основные направления деятельности анализируемого предприятия;
• дать характеристику организации оплаты труда на предприятии;
• привести различные примеры расчета различных видов оплаты труда с начислениями и удержаниями из нее;
ования стал бухгалтерский оплаты труда – ее начислений и удержаний, а также эффективность применяемых форм и систем оплаты труда на указанном объекте исследования.
Теоретической основой написания настоящей дипломной работы являются нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету в области оплаты труда, учебные материалы (работы таких авторов, как Воробьева Е.Ф., Кондраков Н.П., Красноперова О.А., Курбангалеева О.А. и др.), периодические источники по исследуемой теме.
.
 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Понятие заработной платы как экономической категории,
ее формирование и правовая база
Рассматривая сущность понятия «заработная плата», следует иметь в виду, что оно используется применительно к лицам, работающим по найму и же заинтересован в минимизации расходов на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции (как за счет более эффективного использования работника в течение рабочего времени, так и за счет более выгодных условий субъектами рынка труда как одного из ресурсных рынков.
Объектом сделки на рынке труда выступает право на использование единицы шегося уровня потребления  данной социальной группы, достигнутого уровня оплаты труда данного качества в отрасли, в стране.
Рыночная цена единицы труда, имея в качестве объективной основы стоимость рабочей силы, может, тем не менее, отклоняться от нее под влиянием факторов, определяющих спрос на рабочую силу и предложение на рынке труда . Однако эти колебания в здоровой экономической системе должны уравновешиваться, дабы избежать необоснованного присвоения одной из экономическая заинтересованность работодателя (снижение удельных издержек на труд) будет определять верхнюю границу ставки заработной платы. 
Уровень оплаты труда, минимальные ставки заработной платы, прочие условия найма гарантируются системой коллективных договоров и соглашений. В Российской Федерации порядок их заключения долгое время определялся Федерации .
Знакомство с информацией о понятии заработной платы позволяет перейти к изучению организации ее учета на предприятиях.
1.2. Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Под основной законодательством о труде и коллек¬тивными договорами:
• оплата времени отпусков;
• оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
о и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Час сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.
За время выполнение государственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, участие в суде присяжных, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
, от восьми лет и более – 100% заработка.
, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицами, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); по беременности и родам; ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС.
1.3. Средняя заработная плата
Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило "Положение об особенностях порядка исчисления правовых форм.
В дней или заработка в данной а и др.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:
• основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;
• ованием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.
Так как в для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца. Однако, статья 139 Трудового Кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период, если это не ухудшит положения работников, оговорив этот период в коллективном договоре.
количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью среднего заработка, когда нужно выплатить отпускные, больничные, командировочные, различные компенсации. При этом:
1. за одни и те же показатели в размере месячной части окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения ставок (окладов).
1.4. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с
персоналом по оплате труда
При выдаче заработной платы из кассы организации необходимо в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за три дня до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.
. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.
На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом (табл.1.1).
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат
Содержание операции Дебет Кредит
1 2 3
Начисление заработной платы, премий  
Начисление пособий по времен¬ной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовре¬менного пособия при рождении ребенка  
Начисление ежемесячных посо¬бий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, дос¬тигших 80 лет  
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом  
Начисление заработной платы за выполненные работы:
– по доставке оборудования, требующего монтажа  
– по перевозке приобретенных материалов  
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремон¬там, выполненным хозяйствен¬ным способом  
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и про¬чему выбытию основных средств  
Начисление заработной платы по исправлению брака  
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств  
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез¬вычайных событий  
Возвращение излишне выпла¬ченной заработной платы  
Начисление заработной платы за счет средств целевого финанси¬рования  
Начисления за счет других пред¬приятий, организаций  
Продолжение табл.1.1
1  
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты насе¬ления над суммой отчислений в этот фонд  
Выплата заработной платы из кассы наличными  
Выдача взамен заработной пла¬ты продукции, основных средств, прочих активов  
Удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы  
Удержания перерасхода подот¬четных сумм  
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач ма¬териальных ценностей и денеж¬ных средств  
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов  
Возмещение потерь от брака  
Удержан штраф за брак продукции  
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги
 
Выдача депонированной зара¬ботной платы  
Перечисления на счета работни¬ков в учреждениях банка, на бла¬готворительные цели  
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда) 20 (25, 26), 44, 08 69.1 «ФБ»
69.2 «ФСС»
69.3 «ФОМС»
69.4 «ПФ»

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе).
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
1.5. Учет удержаний и вычетов из заработной платы
1.5.1. Налог на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:
налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
– физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
– ст. 217 НК РФ;
– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ. на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться стандартные, социальные, имущественные и профессиональные  налоговые вычеты.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
К стандартным вычетам относят:
– стандартный вычет в сумме тыс. руб. с начала года.
– Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.
Начиная с 1 января 2006 года, в отдельные статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены изменения. Обусловлены они принятием в прошлом году Федеральных законов: от 06.06.05 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые или дарения»; от 21.07.05 № 93-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации» .
Ещё одно вносимое изменение обусловлено, вступлением в силу с 1 января 2006 года одного из пунктов Федерального закона от 29.12.04 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
 (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Рост числа доходов. С начала текущего года упомянутым законом № 204-ФЗ расширен перечень доходов от источников в Российской Федерации, которые учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц. К таким доходам отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по на выплаты: в первую очередь - детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям); во вторую очередь - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.
Выплата средств родственникам умершего кормильца одной очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право на получение, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, подлежащие выплате родственникам застрахованного лица, распределяются между ними в равных долях (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»). Накопительная часть трудовой пенсии в настоящее время формируется у застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе. В 2002-2004 годах она формировалась также у застрахованных женщин, родившихся в период с 1 января 1957 года по 31 декабря 1966 год включительно и у застрахованных мужчин, родившихся в период с 1 января 1953 года по 31 декабря 1966 год включительно. Налоговые РФ), НДФЛ не облагаются. В состав наследственной массы входят, что поскольку право на получение выплат из накопительной части трудовой пенсии по обязательному пенсионному страхованию относятся к имущественным правам, то выплачиваемая таким образом ситуациях.
Материальная выгода по кредитным договорам. Закон 58-ФЗ завершил эпопею с исчислением материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитным договорам. Напомним, что в первоначальной редакции главы 23 НК РФ законодатель посчитал, что в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, необходимо включать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование исключительно заемными средствами (ст. 212 доходе должна учитываться материальная выгода в виде только к ним (п. 1 ст. - 3/4 от действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств; по кредиту в иностранной валюте – 9% годовых, - у данного лица возникает упомянутый доход. Определение налоговой базы при получении такого дохода, как было сказано выше, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но не реже чем один раз в календарный год. Облагается данный доход по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
1.5.2. Единый социальный налог
Согласно статье 235 НК РФ, плательщиками единого социального налога начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и до¬говорам).
Порядок определения налоговой базы по единому социаль¬ному налогу приведен в которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предос¬тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются некоторые дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей.
Объектом налогообложения признаются:
– вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых -правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;
– выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения с 01.01.2005 – со всей суммы.
– Не пособия по безработице, беременности и
Согласно ст. 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл.1.2).
Таблица 1.2
Шкала ставок ЕСН с 2005 г.
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Распределение единого социального налога Итого
 Бюджет Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 
До 280 000 руб. 20,0 % 3,2 % 0,8 % 2,0 % 26,0 %
От 280 001 до 600 000 руб. 56 000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 8 960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000руб. 2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5 600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб.+10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше
600 000 руб. 81 280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 12 480 руб. 3 840 руб. 7 200 руб.. 104 800 руб.+2,0 % превышающей 600 000 руб.

С 2005 года количество интервалов налоговой базы сокращено, а также изменены размеры ставок, применяемых к соответствующим интервалам, и их
В частности, для первого интервала (налоговая база до 280 000 рублей) действует ставка 26%. Второй и третий интервалы составляют соответственно от 280 001 до 600 000 рублей и свыше 600 000 рублей .
В настоящее время реформа единого социального налога продолжается.
По словам председателя Комитета Госдумы по труду и социальной политике А.Исаева, в 2006 году комитет предложит проект перехода от единого социального налога (ЕСН) к страхованию работников. По его словам, часть обязательных фиксированн больничного листа, возможности получения путевки, прохождения диспансеризации и получения адекватной медицинской помощи, их предлагается вернуть на страховые принципы .
1.5.3. Удержания по исполнительным документам
Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня вы¬платы заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачи¬вать алименты.
Полученные под расписку ответствен¬ному лицу, назначаемому приказом руководителя.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специаль¬ном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.
Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о по¬ступлении исполнительного листа в организацию.
• В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;
• дата, с которой следует производить удержания.
При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются.
Согласно ст. ребенка – одной четвер¬ти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины зара¬ботка и (или) иного дохода родителей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с уче¬том материального или семейного положения сторон и иных заслужи¬вающих внимания обстоятельств.
1.5.4. Другие удержания
• В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы командировку или пе¬ревод в другую работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
 
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА  ЗАО
КОНДИТЕРСКИЙ КОМБИНАТ «ОЗЕРСКИЙ СУВЕНИР»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
в иностранной валюте в учреждениях банков
Предприятие действует на основании Устава принятым на общем собрании акционеров. Требование устава обязательны для исполнения всеми органами управления обществом является совет деятельностью Общества. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества избирается ревизионная комиссия из 5 человек компетенция и порядок работы ревизионной комиссии общества определены Уставом общества, утвержденным компетенцию других органов управления обществом, определенную законодательством или Уставом общества.
Комбинату выданы сертификаты соответствия и гигиенические сертификаты на все») и глазированной карамели («Степашка» и т. п.) на поточно-механизированные линии по производству карамели, для чего необходимо провести доукомплектацию необходимым оборудованием.
Учитывая то,
На линиях по производству пралиновых конфет и конфет с вафельными корпусами планируется использовать новые виды сырья, позволяющие менять дорогостоящее сырье и обеспечивать качество при низкой (относительно) цене.
В настоящее время на комбинате работает более 700 человек. Заработная плата составляет около 6000 рублей.
учету оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.
2.2. Организация оплаты труда
Чтобы правильно начислять зарплату на предприятии, необходим  грамотный учет каждого работника и отработанного им отработанного времени с первого момента приема на определенную должность.
Основанием для приема на работу в ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» являются:
Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу для ведения аналитического учета оплаты труда работника заполняет на него лицевой счет (Приложение 3). Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены. Исходя из них, вычисляется средний заработок зафиксированы в «Положении по оплате труда «ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» и сообщаются работнику при поступлении на работу.
Системой о премировании работников ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир».
Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, осуществляется с использованием табеля учета рабочего времени.
Начисление по сдельщиков устанавливается ненормированный рабочий день.
В соответствии с законодательством всем работникам на ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением «Озерский сувенир» резервы на оплату отпусков не создаются.
Все работники предприятия в случае временной нетрудоспособности получают пособия в размерах, определенных законодательством.
Независимо от принятой системы оплаты труда, аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда выполняется в расчетной и платежной ведомости (Приложения 4, 5).
После.
Далее производят расчет сумм начислений на общий фонд заработной платы – единого социального налога. Индивидуальная карточка учета сумм начисленных
ответственности. Прочим работникам заработная плата выдается бухгалтером-кассиром. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.
На сумму выданной по платежной ведомости заработной платы составляется расходный кассовый ордер (Приложение 7). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на оплату труда, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
В случае невыдачи заработной платы в течение трех дней после ее поступления в кассу предприятия производится ее депонирование.
2.3. Расчет основной заработной платы для различных категорий работников
одителей, специалистов и прочего непроизводственного персонала. Для руководителей, специалистов и прочего непроизводственного и вспомогательного персонала устанавливается должностной оклад согласно штатного расписания, а для основных производственных рабочих существуют тарифные ставки -премиальной системе с использованием нарядов.
Тарифная сетка для оплаты труда основных производственных рабочих соответствуют присвоенным по результатам аттестации внутренним квалификационным нормативам.
Таблица 2.5
Построение тарифной сетки основных производственных рабочих ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир»
Показатели тарифной сетки Разряды
 1 2 3 4 5
Тарифные коэффициенты     

Так, если часовая тарифная ставка дражировщика кондитерского цеха Иванова Ивана Ивановича составляет 19,1 руб., в июле 2006 года он отработал 12 дней с продолжительностью смены 10 часов, по итогам работы за месяц ему и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Иванов не имеет.
Дебет 20 Кредит 69-1 – 127,2 руб. (4240,2 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от
Дебет 20 Кредит 69-3 – 85 руб. (4240,2 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – 551,2 руб. (4240,2 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50-1 - 3689 руб. (4240,2 – 551,2) - выплачены из кассы заработная плата и премия.
Часть заработная плата в этом месяце составила:
45 * (5000/100) + 45 * (5000/100) * 0,9 =4275 руб.
Вспомогательные рабочие оплачиваются исходя из оклада, установленного штатным расписанием ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир».
Так, слесарю 5 разряда вспомогательного производства Котову А.Г. установлен штатным расписанием на 2006 год оклад в размере 3050 руб. В июле 2006 года было 22 рабочих дня, которые он отработал полностью. Поэтому ему начисляется 100% должностного оклада. По итогам работы за месяц рабочему была начислена премия в размере 5%. Значит, его начисленная заработная плата за июль 2006 года составила:
3050 + 3050 * 0,05 = 3202,5 руб.
На эту сумму формируется бухгалтерская проводка с использованием счета 23 «Вспомогательные производства»:
Дебет 23  Кредит 70 – 3202,5 руб. - начислены заработная плата и премия Котову А.Г.
вил:
6700 + 6700 * 0,2 + 6700 * 0,05 = 8375 руб.
Проводка по начислению заработной платы осуществляется с использованием счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 26 Кредит 70  - 8375 руб. - начислена заработная плата и премия Мишину.
2.4. Учет других видов оплаты
2.4.1. Расчет отпускных
Мастеру цеха № 1 ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир»  Яковлеву К.Б. предоставляется очередной ежегодный отпуск со 2 октября 2005 года.
июль, август и сентябрь.
Сумма выплат Яковлеву за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составила:
3000 + 3000 + 3000 = 9000 руб.
Средний дневной заработок Яковлева составил:
9000 руб. : (3 х 29,6) = 101,35 руб.
Тогда бухгалтер ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» начислил отпускные в сумме:
101,35 руб. х 28 к.д. = 2838 руб.
Яковлев не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. ЕСН" - 568 руб. (2838 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 397 руб. (2838 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 97 Кредит 69-3 - 57 руб. (2838 руб. х 2,0%) - начислен ЕСН в частичены в расходы по обычным видам деятельности.
2.4.2. Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Ведущий специалист отдела снабжения А.П. Сидоров болел с 25 по 29 октября 2005 года. Непрерывный трудовой стаж Сидорова составляет три года, следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.
В расчетный период вошли октябрь-декабрь 2004 года и январь-сентябрь 2005 года. Ежемесячный оклад Сидорова - 5000 руб. Однако в мае 2005 года работнику повысили оклад до 6000 руб. В 2005 году Сидорову были начислены ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой.
Рабочее время Сидорова и выплаченные суммы сведем в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Расчет пособия по временной нетрудоспособности Сидорову А.П.
Месяц расчетного периода Фактическое количество рабочих дней Фактическое количество отработанных дней Заработок по окладу, руб. Премии, руб.
2004
Октябрь 23 23 5000 -
Ноябрь 19 19 5000 -
Декабрь 22 22 5000 -
2005
Январь    
Февраль    
Март    
Апрель    
Май    
Июнь    
Июль    
Август    
Сентябрь    
Итого    

Таким образом, общее количество дней, отработанных Сидоровым в расчетном периоде, равно 251.
Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составила:
65 000 + 3000 = 68 000 руб.
Среднедневной заработок Сидорова равен:
68 000 максимального (557 руб.). Следовательно, больничные ему надо выдать, исходя из 163 руб. за день.
Сидоров болел 5 дней, значит, сумма, которую возместит ФСС России, составила: алогу на доходы физических лиц" - 106 руб. (815 руб. х 13%) - с суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50 - 709 руб. (815 - 106) - выдано пособие Сидорову.
2.4.3. Пособие по беременности и родам
Заведующая столовой ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» О.М. Лихачева с 1 июля по 19 ноября 2005 год ушла в отпуск по беременности и родам (140 календарных дней без учета праздников). До этого она непрерывно работала суммы сведены в табл.2.7.
Таким образом, общее количество дней, отработанных Лихачевой в расчетном периоде, равно 251. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, равна руб./дн.
Всего с 1 июля по 19 ноября Лихачева пропустила 100 рабочих дней. Общая сумма пособия равна:
239 руб. х 100 дн. = 23 900 руб.
Всего рабочих дней в июле - ноябре 2005 года - 108. Максимальный размер среднедневного пособия составил:
(11 700 руб. х 5 мес.) : 108 дн. = 541,70 руб.
Максимальный размер пособия за весь период отпуска:
541,70 руб. х 100 дн. = 54 170 руб.
Исчисленное пособие не превышает максимального размера.
Таблица 2.7
Расчет пособия по беременности и родам Лихачевой О.М.
Месяц расчетного периода Фактическое количество рабочих дней Фактическое количество отработанных дней Заработок по окладу, руб.
2004
Июль   
Август   
Сентябрь   
Октябрь   
Ноябрь   
Декабрь   
2005
Январь   
Февраль   
Март   
Апрель   
Май   
Июнь   
Итого   

Бухгалтер ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» сделал записи:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН" Кредит 70 - 23 900 руб. - начислено пособие по беременности и родам Лихачевой;
Дебет 70 Кредит 50 - 23 900 руб. - выдано из кассы пособие по беременности и родам Лихачевой.
2.4.4. Материальная помощь
В марте
- 4610 руб. (5000 - 390) - выплачена из кассы материальная помощь Ивашкину.
2.5. Удержания из заработной платы
2.5.1. Налог на доходы физических лиц
• Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, о премировании ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир», в сумме 2500 руб.;
• материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2005 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).
Петров руб.
Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:
83 руб. х 6% = 5 руб.
Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:
(13 383 руб. - 83 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.
Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составила:
5 + 897 = доходы физических лиц" - 897 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;
Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2005 год;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;
Дебет 70 Кредит 50-1 – 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2005 год.
2.5.2. Удержания по исполнительным листам
Оператор конвейерной линии Осипов В.В. имеет 2-х детей, но в браке не состоит..) х 13% = 429 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составила:
3500 + 800 - 429 = 3871 руб.
Бухгалтер ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» удержал с Осипова алименты в бухгалтер ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» 
Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 1329 руб. - алиментов;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57 - 1290 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.
2.5.3. Удержания по договору займа
1 апреля 2006 года ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» предоставило машинисту формующе-завертывающего полуавтомата А.Н. Шилову заем в сумме 30 000 руб. на 6 месяцев.
Согласно
Проценты по займу удерживаются из заработной платы Шилова. Оклад Шилова взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1 - 208 руб. (6500 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1300 руб. (6500 руб. х 20%) - начислен ЕСН в ер сделает аналогичные проводки.
Возврат займа Шиловым по окончании договора бухгалтер отразил так:
Дебет 50-1 Кредит 73-1 - 30 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.
 
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ОПЛАТЫ ТРУДА НА ЗАО «КОНДИТЕРСКИЙ КОМБИНАТ
«ОЗЕРСКИЙ СУВЕНИР»
3.1. Проблемы в учете оплаты труда
Основным выявленным недостатком учета расчетов с персоналом по оплате труда на анализируемом предприятии является отсутствие обложения НДФЛ выплат, Получается, что выплаты, возмещающие стоимость бензина, - это личный доход работника, а значит, с этих сумм следует удерживать налог на доходы физических лиц.
В мае 2006 года ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» решило, что главный бухгалтер будет использовать свой автомобиль в служебных целях для поездок в банк. Объем двигателя данного автомобиля - 2000 куб. см.
Для того, чтобы получить компенсацию, Попова И.В. предоставила в бухгалтерию копию технического паспорта своего автомобиля, заверенную нотариусом.
Руководитель ЗАО Кондитерский комбинат «Озерский сувенир» издал приказ от 5
Дебет 26 Кредит 73 - 1200 руб. - начислена компенсация работнику.
Дебет 10 Кредит 71 - - 2000 руб. - отражена стоимость бензина.
Дебет 26 Кредит 10 - - 2000 руб. - учтена стоимость бензина в расходах предприятия.