средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и ста-билизации
российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как
область интенсивного контроля и регулирования со сто-роны государственных органов.
Одной из форм контроля и выступает бух-галтерский учет, а применительно к данной
курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики
бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях раз-личных форм
собственности, не являющихся профессиональными участни-ками рынка ценных
данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные),
выступающие в роли финансовых вложений.
Информационной базой для выполнения данной работы послужила за-конодательная и
нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского
учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами,
периодические издания.
Все представленные в работе цифровые данные носят исключительно условный характер
в учебных целях.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1. Нормативно-правовая база
При работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обра-тить пристальное
внимание на следующие нормативные документы:
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета,
его со-держание, принципы, организацию, основные
– Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке
цен-ных бумаг" , которым регулируются отношения, возникающие при эмиссии и
обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а так-же
особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных
бумаг;
Положение по бухгалтерскому
база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносят-ся дополнения и
исправления, утрачивают силу старые нормативные доку-менты, вступают в силу
новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности
бухгалтера входит своевременное оз-накомление с изменениями и дополнениями в
законодательной базе по бух-галтерскому учету и отчетности.
Так, до декабря 2002 года отсутствовало единое положение, регули-рующее все
аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Ми-нистерство
Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"
ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная, с бух-галтерской отчетности за 2004
год.
Именно ПБУ 19/02 является основополагающим документом, регла-ментирующим учет
финансовых вложений.
1.2. Методологические основы учета
Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные при-носить
предприятию доход в течение определенного времени.
Согласно ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относят-ся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги
дру-гих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные
(складочные) капиталы
инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на полу-чение дохода. К
долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные
сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложе-ния, они
подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает
1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо
организации учитываются на счете 58 обособленно.
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в
которые осуществлены эти вложения, с обязательным получени-ем данных о финансовых
вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен
обеспечить возможность получения дан-ных о долгосрочных и краткосрочных
вложениях.
При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кре-диту счета
58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах
можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по
счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.
При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются
соответствующие машинограммы – учетные регистры.
В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года по 1
января 2003 года применялась Книга учета ценных бумаг, в которой должны были быть
описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг
должна была иметь следующие обязательные рек-визиты: наименование эмитента
бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как мини-мум следующая
информация: наименование эмитента и название ценной бу-маги, номер, серия и т.д.,
номинальная цена, цена покупки, расходы, связан-ные с приобретением ценных бумаг,
общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Эмиссионные ценные бумаги лучше учитывать в разрезе отдельных выпусков, каждый из
которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра
акционе-ров и других документах.
В какой форме и как вести аналитический учет, организация должна решить
самостоятельно. Не исключено, что организация может прийти к решению, о ведении
прежней книги учета по ценным бумагам.
При хранении бланков (
).
Фактическими затратами на приобретение активов в
качестве фи-нансовых вложений являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным
лицам за информаци-онные и консультационные
услуги, связанные с приобретением
указан-ных активов. В случае, если организации оказаны
информационные и кон-сультационные услуги, связанные с
принятием решения о приобретении финансовых вложений, и
организация не принимает решения о таком при-обретении, стоимость
указанных услуг относится на финансовые результа-ты коммерческой
организации (в составе операционных расходов)
или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного
периода, когда было принято решение не приобретать
капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, ко-тировка
которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса
отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже
стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится
образование в конце отчетного года резерва под обес-ценивание вложений в ценные
бумаги за счет финансовых результатов орга-низации.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на раз-ницу между
учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг
оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и
доходы» и кредиту счета 59 «
сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или
52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебету-ют
счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогатель-ное
производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41
«То-вары», 43 «Готовая продукция».
Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно
сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам
списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основ-ных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со
счетов 10, 20, 23, 29,
на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и
акции». Приобре-тение акций отражают по дебету указанного субсчета, а
продажу – по креди-ту.
При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на полу-чение
дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции
приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 от-носят оплаченную
сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расче-ты за приобретение
акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по
фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской
задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают
по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита
счетов 51 и 52.
При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по по-купной стоимости по
дебету счета 58
долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отража-ют также как и
приобретение акций.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпа-дающими с днями
выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соот-ветствующие суммы. В этом
случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации
проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты.
При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих
периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигации
Дебет счета 97 – на
выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по де-позитным
сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении серти-фикатов к оплате.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту
сче-та 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода
производят списание части разницы между покуп-ной и номинальной стоимостью с
кредита счета 58 в дебет счета 91. Если по-купная стоимость долговых ценных бумаг
ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76
«Расчеты с разными де-биторами и кредиторами», на част разницы между
покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые
вложения», на совокупную сум-му дохода и части разницы между ценами
кредитуют счет 91 «Прочие дохо-ды и расходы».
Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бу-маги к моменту их
погашения, оценка
дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают
вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08
«Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и
других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответст-вующих счетов и
кредиту счета 58.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны
уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми», субсчет 2
«Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расхо-ды и
91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов
отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные
затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91.
Финансовые результаты от операций с финансовы-ми векселями списывают со счета 91
на счет 99 «Прибыли и убытки».
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные
бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы.
При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:
– правильность оформления ценных бумаг;
– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
– сохранность ценных бумаг;
– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
по-лученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги прихо-дуются по дебету
счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Про-чие
доходы и расходы»
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируе-мые потери
ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и
убытки».
– Выбытие финансовых вложений происходит в результате пога-шения,
продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций, передачи в счет вклада по дого-вору простого
товарищества и
– по средней первоначальной стоимости;
– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО).
Выбор способа оценки производится применительно к каждой группе (виду) ценных
бумаг и закрепляется в учетной политике в целях бухгалтер-ского учета.
Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгал-терского учета
финансовых вложений предусматривает их списание по той стоимости, по которой они
числятся в учете.
1.3. Краткая экономическая характеристика
ТП ОАО «Мясомолторг» представляет собой открытое акционерное
общество, которое производит и реализует такой вид молочной продукции как
мороженое, находится по адресу: г Рязань, ул.Чкалова, д.18. ТП ОАО
«Мясомолторг» образовалось в 1930году, и представляет собой
государст-венное учреждение, основанное на
жирность, кислотность поступающего сырья, а также проверяют гото-вую продукцию
на достоверное соотношение состава.
Структурно ТП ОАО «Мясомолторг» состоит из четырех цехов: цех
мороженого, вафельный цех, цех по производству тортов из мороженого,
технологический цех.
Цех мороженого осуществляет производство мороженого различных видов, на данный
момент их более 80 наименований: сливочное мороженое в стаканчике пломбир в
брикете, эскимо на палочке «Ночка», «Рязаночка»,
«Кис-Кис» и многое другое летом наибольшим спросом пользуется
фрукто-вый лед с различными наполнителями и вкусоароматическими добавками. На
данный момент производство обширно развернулось путем введения новых линий по
изготовлению мороженого, пробных новых видов мороженого. Фа-совка мороженого также
производится в этом цехе. В данном цехе работает 80 человек: начальник,
заместитель начальника, старший мастер, 5 мастеров, стальные рабочие. Обычно
смена, равная восьми часам, выпускает 20 тонн мороженого различных видов.
1) Вафельный цех занимается изготовлением вафель листовых и вафельных
стаканчиков. В этом цехе работают три печи. На каждой печи ра-ботает 4 человека,
меняюсь по 2
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14) отходы для корма скота. В настоящее время, когда сельское хо-зяйство
долго находится в периоде спада проблема отходов для ТП ОАО
«Мясомолторг» стала наиболее острой.
Цех изготовления тортов из мороженого в большей части изготавлива-ет продукцию на
заказ, как обычные торты с фруктово – ягодными наполни-телями, так и в
большой степени юбилейные, свадебные и другие. Цех по из-готовлению тортов следует
расширить увеличить, так как в связи с большим количеством заказов работники
данного цеха не могут и не успевают произ-водить определенное и достаточное
количество для реализации по городу и за его пределами. Наибольшим спросом
пользуются свадебные торты. В этом цехе работают десять кондитеров –
специалистов и десять помощников кон-дитеров. Контроль за использованием сырья в
данном цехе ведет старший технолог. Старший (главный контролер) следит за работой,
а также изучает и предлагает нововведения по оформлению тортов, их форме,
способам укра-шения, способам внутренней
доставки, форма оплаты (наличная или безналичная, с дальнейшим
по-ступлением денежных средств на расчетный счет). В некоторых случаях го-товая
продукция дается покупателям под реализацию, то есть оплата будет производится
покупателем после реализации третьими лицами данной про-дукции.
Таким образом, технологический цех заключает договоры, но не ведет расчетов с
покупателями в денежном отношении. После составления догово-ра на поставку
продукции или сдачу в аренду морозильных камер покупате-лю необходимо все
финансовые вопросы решить в бухгалтерии, после чего продукция или предмет аренды
переходят в пользование покупателя (аренда-тора).
Более 30% рабочего персонала составляет персонал, не занимающийся производством и
изготовлением продукции. Это – грузчики, слесари, сантех-ники, механики,
наладчики оборудования, водители.
Финансовый учет на предприятии ведет бухгалтерия, которая состоит из 10 человек:
главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 8 бух-галтеров.
За все денежные средства, приходуемые и расходуемые на предпри-ятии,
индивидуальную материальную
эту же величину вырос коэффициент использования производственной мощности.
Объем товарной продукции на ОАО «Мясомолторг» увеличился на 98%, а
объем реализации – на 87%. С одной стороны, такой рост является
по-ложительной динамикой, но с другой, поскольку темп роста товарной про-дукции
превышает темп роста реализованной продукции, это говорит о воз-росшем
затоваривании на складах предприятия. Следовательно, руководству необходимо
позаботиться о поиске новых каналов реализации.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели
ОАО «Мясомолторг» за 2004-2005гг
№ п/п Показатели 2004 г. 2005 г. 2005 г в % к 2004 г.
1. Производственная мощность, тыс. тонн 29 29 0,0
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс.
тонн 28,1 28,3 0,7
3. Коэффициент использования произ-водственной мощности (2
/1) 0,97 0,98 0,7
4. Товарная продукция, тыс. руб. 1925,78 3806,97 98
5. Реализованная продукция (объем продаж продукции),
тыс.руб.
6. Стоимость основных производст-венных фондов, тыс.
руб.
7. Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основ-ных
фондов (5 /6)
8. Численность промышленно-производственного персонала (рабо-тающих),
чел.
9. Реализованная продукция (объем продаж) на одного работающего,
тыс.руб. (5 /8)
10. Среднемесячная оплата труда, руб.
11. Полная себестоимость товарной продукции, тыс.
руб.
12. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции (11 /
5)
13. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб. (5
– 11)
14. Прибыль (убыток) до налогообло-жения, тыс.
руб.
15. Рентабельность (убыточность) про-дукции в целом, % (12 /
11)
Вследствие большего роста реализации по сравнению со стоимостью основных
производственных фондов на предприятии, показатель реализо-ванной продукции на
рубль стоимости основных фондов возрос на 37%.
работающего вырос на 75%, что является положительной динамикой.
Также выросла среднемесячная оплата труда на 18,9%, что должно стимулировать
работников.
Темп роста реализованной продукции превышает темп роста ее полной себестоимости -
соответственно на 87 и 74% . Из-за этого прибыль от реали-зации значительно
,23 коп. по сравнению с 4,26 коп. в предшествующем году, т.е. увели-чившись в
1,87 раза.
В своей деятельности ОАО «Мясомолторг» активно использует финан-совые
вложения.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ТП ОАО «МЯСОМОЛТОРГ»
2.1. Направления финансовых вложений
Эффективность использования долгосрочных финансовых вложений ТП ОАО
«Мясомолторг» представлена в табл.2.
Таблица 2
Эффективность использования долгосрочных финансовых вложений ТП ОАО
«Мясомолторг»
Показатели 2004г 2005г Изменение
Сумма долгосрочных финансовых вложе-ний тыс. руб., в т.ч.
- в акции ОАО"Рязмолторг"
- в облигации
Удельный вес %; акций
облигаций
Доход тыс.руб., от акций
от облигаций
доходность в %; акций
облигаций
Данные табл. 1 показывают, что доходность финансовых вложений за 2005 год
повысилась на 2,16%, в том числе за счет изменения :
- структуры финансовых вложений :
(-3,33*35 + 3,33*30)/100 = - 0,17%
- уровня доходности отдельных видов инвестиций:
(46,67*5 + 53,33*0)/100 = +2,33%
ОАО «Мясомолторг» часто предоставляет займы как физическим, так и
юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирова-ния
заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае оп-ределяется
условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обес-печения,
назначения.
2.2. Первичный учет финансовых вложений
При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно про-веряет
достоверность и правильность заполнения документов. В них обяза-тельно должны
стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.
В ТП ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по
операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитыва-ет сроки,
другим организациям займы подтверждается оформленными в уста-новленном порядке
договорами (учредительным, договором простого това-рищества, договором займа), а
также соответствующими первичными и рас-четными документами (актами
приемки-передачи имущества, накладными, платежными поручениями), подтверждающими
факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам.
- Дата и документ, на основании которого ставится на учет финан-совое
вложение ОАО «Мясомолторг» при внесении вклада в уставный капи-тал ОАО
или ЗАО, зависят от того, в какой форме выпущены приобретаемые инвестором акции
– документарной или
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную
деятельность), или по лицевому счету приобретателя в случае учета прав на
ценные бумаги в системе ведения реестра на основе выписки по соответствующему
счету .
При ОАО «Мясомолторг» обеспечивает ведение и хранение реестра
акционеров:
- до 01 января 2003 года – не позднее одного месяца с момента
го-сударственной регистрации общества;
- с 01 января 2003 года – с момента государственной регистрации
общества.
2.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58
«Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отража-ет
стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных
финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобре-тенных ценных бумаг и
предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту –
» субсчет «Паи и акции»
Кредит 91 «Прочие расходы и доходы».
Первоначальную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в
уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей, отражают проводкой:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных
средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».
Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время исполь-зования
оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный
капитал в сумме 1 300 рублей, записывают следующей проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Продажа акций и вкладов в ОАО «Мясомолторг» отражается следую-щим
образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи ак-ций
на сумму 378 300 рублей.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей –
списана балан-совая стоимость проданных акций.
На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО
«Мясомолторг» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые
приобретают-ся с целью получения прибыли в строго установленный срок.
Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эми-тентом, при продаже
и индоссировании векселей.
Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана
проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги.
Доходы по долговым ценным
На начисленные проценты по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по пре-доставленному
займу была сделана проводка:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Приведенные проводки отражены в журнале хозяйственных операций (Приложение 1)
Согласно учетной политике ОАО «Мясомолторг» при выбытии акции
оцениваются по средней первоначальной стоимости.
Так, по состоянию на 1 апреля 2006 года ОАО «Мясомолторг» имел
на балансе акции ОАО «Рязмолторг» в количестве 1200 шт. на сумму 120
000 руб. В течение месяца ОАО «Мясомолторг» приобрел такие же акции
ОАО «Рязмолторг»: 5 апреля - 600 шт. по 109,99 руб. на сумму 65 994
руб., 12 ап-реля - 200 шт. по 119,99 руб. и 26 апреля - 800 шт. по 130 руб. В то
же время предприятием были проданы 5 апреля 800 акций и 26 апреля 1100 акций.
Данные представлены в табл.3.
Таблица 3
Акции ОАО «Мясомолторг» в апреле 2006 г.
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Дата |
Приход
|
Расход
|
Остаток |
|———————|——————————————————————|——————————————————————|——————————————————————|
| |кол-во|цена за| сумма,|кол-во|цена за|
сумма,|кол-во|цена за| сумма,|
| | |
ед., | руб. | | ед., | руб.
| | ед., | руб. |
| | |
руб. | | |
руб. | | |
руб. | |
|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|Остаток|1200 |100 |120
000| |
| |
| | |
| на 1 |
| |
| |
| |
| | |
| мая |
| |900
| | |
|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|Итого |2800 | |313
992|1900 |112,14 |213 066|900 |112,14 |100 926|
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги за апрель 2006 года
составляет:
(120 000 руб. + 65 994 руб. + 23 998 руб. + 104 000 руб.) : 2800 = 112,14 руб.
Тогда составят:
- стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
900 шт. х 112,14 руб. = 100 926 руб.;
- стоимость выбывающих ценных бумаг:
313 992 руб. - 100 926 руб. = 213 066 руб.
или:
1900 шт. х 112,14 руб. = 213 066 руб.
Списание ценных бумаг по средней первоначальной стоимости при применяемом
варианте расчета вызывает неудобства при практическом применении в связи с тем,
что средняя стоимость определяется только в конце месяца, после подсчета месячных
оборотов.
Другой недостаток учета финансовых вложений – отсутствие в учет-ной
политики пункта о
приходные документы: счета – фактуры (Приложение 3), товарные на-кладные
(Приложение 4).
Для учета операций, отражаемых на счете 58 «Финансовые
вложе-ния», в ОАО «Мясомолторг» предназначен журнал –
ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале – ордере
формы №5 ведут синтетиче-ский учет операций по финансовым вложениям, он
используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по
корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о
кредитовых оборо-тах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.
Ведомость формы № 28 предназначена для аналитического учета по каждому виду
финансовых вложений, а в разрезе видов - по организациям, продающим ценные
бумаги.
Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения
отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе кор-респондирующих
счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После
сверки с данными других реестров кредито-вые обороты счета 58 в целом и с
разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в
Главную книгу.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
ОАО «Мясомолторг» при выбытии акций следует применять способ оценки
по средней первоначальной стоимости, не ожидая окончания месяца, а в течение
месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку
остатка ценных
|Остаток |1200 |100 |120
000| |
| |
| | |
|на 1 апр| |
| |
| |
| |
| |
|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|5 апр |600 |109,99 |65 994 |800 |103,33 |82
664 |1000 |103,33 |103 330|
|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|12 апр |200 |119,95 |23 990 |
| |
|1200 |
| |
|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|26 апр |800 |130 |104 000|1100 |115,66
|127 226|900 |115,66 |104 094|
|————————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|———————|
|Итого |2800 | |313
984|1900 |110,46 |209 890|900 |115,66 |104 094|
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, выбываю-щей 5 апреля,
составит:
(120 000 руб. + 65 994 руб.) : 1800 = 103,33 руб.
Тогда на 5 апреля составят:
стоимость остатка ценных бумаг на 5 апреля:
1000 шт. х 103,33 руб. = 103 330 руб.;
стоимость выбывающих 5 апреля ценных бумаг:
185 994 руб. - 103 330 руб. = 82 664 руб.
или:
800 х 103,33 руб. = 82 664 руб.
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, выбываю-щей 26 апреля,
будет равна:
1100 х 115,66 руб. = 127 226 руб.
Учетной политикой ОАО «Мясомолторг» необходимо также
преду-смотреть создание резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги,
который на данный момент не создается. Он обеспечит покрытие возможно-го убытка от
негативного развития ситуации с определенными ценными бу-магами. Его создание
можно произвести 31 декабря 2006 года за счет внереа-лизационных доходов
предприятия. Перед составлением бухгалтерского от-чета за 2006 год любая
неиспользованная часть этого резерва будет присое-динятся к финансовому результату
отчетного года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, финансовые вложения представляют собой отвлеченные сред-ства, призванные
приносить предприятию доход в течение определенного времени.
В настоящее время основным нормативным документом, регламенти-рующим учет
финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансо-вых
вложений».
Синтетический учет финансовых вложений осуществлялся на счете 58
«Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые
вло-жения
.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется теку-щая рыночная
стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, уста-новленном при последней
переоценке (п.30 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при
выбытии оцениваются одним из следующих способов:
– по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вло-жений;
– по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения фи-нансовых вложений
(способ ФИФО).
Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО «Мясомолторг» описаны в Книге
учета ценных бумаг. В ОАО «Мясомолторг» разработан график
доку-ментооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг, который
учитывает сроки, установленные законодательством при совершении опера-ций с
ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам
на операции с ценными бумагами, расчетов с бюдже-том по доходам от ценных бумаг,
предоставлении бухгалтерской отчетности.
Учет финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58
«Учет финансовых вложений».
Для аналитического учета финансовых вложений предназначена ведо-мость формы № 28.
Она применяется для аналитического учета по каждому виду финансовых вложений, а в
разрезе видов - по организациям, продаю-щим ценные бумаги.
Согласно учетной политике, при выбытии акции ОАО «Мясомолторг»
оцениваются по средней первоначальной
покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с цен-ными
бумагами.
Поэтому с целью совершенствования учета финансовых вложения в ОАО
«Мясомолторг» необходимо:
При выбытии акций применять способ оценки по средней первона-чальной
стоимости, не ожидая окончания месяца, а в течение месяца на каж-дую дату
выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку остатка ценных бумаг,
определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату,
предшествовавшую списанию (способ скользящей средней первона-чальной
стоимости);
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акцио-нерных
обществах" (с изменениями от 29 декабря 2004 г.)
2. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке цен-ных
бумаг" (с изм. и доп. от 28 июля 2004 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтер-ском
учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
4. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке цен-ных
бумаг" (с изм. и доп. от 28 июля 2004 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обяза-тельств"
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отра-жения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (утратил силу)
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и
доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтер-скому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
N 32н)
9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и
доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). Положение по бухгалтер-скому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
г. N 33н)
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утвержде-нии
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности
организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003
г.)
11. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утвержде-нии
Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ
19/02"
12. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс
лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2002 г. – 216 с.
13. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета»,
Мо-сква, «Финансы и статистика», 2004. – 417 с.
14. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений. /Бухгалтерский учет. - N 9. - май
2001. – СПС «Гарант»
15. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложе-ний"
/Финансовая газета. Региональный выпуск. - N 8. - февраль 2003. – СПС
«Гарант»
16. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003
г.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -
"ИПБ-БИНФА", 2002. – СПС «Гарант»
18. Корепанова Н. Учет финансовых вложений стал сложнее /Бухгалтерское
приложение к газете "Экономика и жизнь". - Выпуск 26, июнь 2003. –
СПС «Гарант»
19. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и ста-тистика,
2003. – 371 с.
20. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгал-терскому
учету. – М.:, Налоговый вестник, 2002. – 367 с.
21. Медведев М.Ю. Постатейный комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых
вложений". /Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - N 3, 4, февраль 2003.
– СПС «Гарант»
22. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансо-вых вложений
/Аудиторские ведомости. - N 7. - июль 2003 – СПС «Гарант»
23. Олифиров В.В. Как отразить в бухгалтерском учете финансовые вложения.
/Российский налоговый курьер. - № 10. – 2005. – СПС
«Гарант»
24. Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложе-нии. -
"Бератор-Пресс", 2003 г. – СПС «Гарант»
25. Рябова Р.И. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от
10.12.2002 N 126н /Налоговый вестник: комментарии к норматив-ным документам для
бухгалтеров. - N 4. - апрель 2003. – СПС «Гарант»
26. Сулимова С.Н., Яцюк А.В. Финансовые вложения в ценные бу-маги. –
М.: Финансы и статистика, 2003. – 201 с.
27. Федоров В. ПБУ 19/02: Новые правила учета финансовых вложе-ний /
Практическая бухгалтерия. - N 2. - февраль 2003. – СПС
«Гарант»
28. Фомичева Л.П. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: коммен-тарий - Система
ГАРАНТ, март 2003.
29. Чвыков И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ
