Рис. 1 Динамика налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета
Рис. 2 Динамика налога на прибыль в доходах федерального бюджета
Из данных, приведенных в таблице 1 и на рис. 1 и 2 видно, что в течение
нескольких лет происходит смещение приоритетов относительно поступления налога на
прибыль с федерального уровня на региональный уровень. Удельный вес налога на
прибыль в структуре федерального бюджета снизился с 28.5 % в 2001 г. до 6.5 % в
2006 г. Таким образом, следует ожидать повышение доли субъектов и, соответственно,
уменьшение доли федерального центра в общей массе сборов налога на прибыль в
дальнейшем.
Обобщая вышесказанное, налог на прибыль организаций является тем налогом, с
помощью которого государство может наиболее активно бходимо проанализировать
основные элементы налогообложения, отраженные в главе 25 «Налог на прибыль
организаций» части второй Налогового кодекса.
1.2. Элементы налога на прибыль
Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе
бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными
инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога
выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(ст.249
Таким образом, прямые расходы делятся на две части:
частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся
валютного займа.
Льготы (в исключительных случаях могут быть индивидуальными).
Таблица 2
Ставки налога на прибыль
Плательщики налога Вид дохода Ставка налога
в федеральный бюджет в региональный бюджет в местный
бюджет
Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие
деятельность на территории РФ через постоянное представительство
-
-
-
-
-
Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие
деятельность на территории РФ через постоянное
представительство -
2
2
-
В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы,
предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:
механизм ускоренной амортизации;
новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других
финансовых инструментов;
Таблица 3
Формирование учетной политики для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций
Элементы учетной политики Способы налогового учета Основание
Порядок ведения налогового учета и налоговых регистров В учетной политике
указывается порядок ведения и формы регистров налогового учета Ст. 313-314 НК
РФ
Метод признания доходов / расходов 1. Метод начисления
2. Кассовый метод Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных
расходов
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости их
приобретения
Резервы по сомнительным долгам
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Резерв расходов на ремонт основных средств
Резерв предстоящих рас-ходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
Порядок признания рас-ходов в виде процентов по долговым
обязательствам
Порядок уплаты авансовых платежей
1.3. Цели, задачи и источники аудита расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль
В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "
нормативным документам.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и
отражены в таблице 4.
Таблица 4.
Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным
аспектам отчетности
№ п/п Качественный аспект отчетности Цели аудита
1
2
3
4
5
Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед
бюджетом является получение доказательств по вопросам:
правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно
исключенных статей;
1. отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и
налоговой а:
оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня
существенности);
анализ учетной политики;
составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур. налогу на
прибыль организаций, приведена в таблице 5.
Таблица 5.
Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль
№ п/п Показатель отчетности Форма отчетности Источник
информации
1
2
3
4
5 Отложенное налоговое обязательство или актив Баланс ф. №
1 Регистры налогового и бухгалтерского учета
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств состоят из
тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности
функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по
существу.
последствия (таблица 6.).
Аудиторская проверка налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, как
правило, проводится выборочно. Однако необходимо определить "ключевые по
риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как
правило, подлежат сплошной проверке. При проведении аудита налога на прибыль к ним
могут быть отнесены:
операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в
понимании с точки с нарушением методики отражения на счетах учета.
Таблица 6
Перечень возможных нарушений порядка учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль организаций
Характер нарушений Вид нарушений Сущность выявленного нарушения
1 2 3
Продолжение табл.6
1 2 3
Ошибки в классификации и признании Неправильная классификация доходов
и расходов (например, отражение доходов от реализации в налоговом учете в составе
внереализационных доходов, и др.)
Ошибки в формировании информации в отчетности -неверное заполнение
налоговой декларации;
-неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой
отчетности.
Продолжение табл.6
1 2 3
Источники получения информации о «ключевых по риску областях»:
результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;
результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;
законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
2. ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА
ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НИИ
2.1. Сбор общих сведений о предприятии
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и
детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой
из областей аудита. Для успешного планирования аудита в области точниками всей
этой информации могут служить учредительные документы клиента, рабочие документы
прошлых аудиторских проверок, осмотр. 2 кандидата наук.
Институт выполняет комплекс исследований и разработок по формированию
технологических основ создания ряда новых элементов, структур, лективом
исполнителей.
С использованием переданных технологий на заводах электронной промышленности на
арсениде галлия, жидкокристаллических индикаторов и др.
Организационная структура Гос.НИИ приведена на рис. 3.
Рис. 3. Организационная структура Гос.НИИ
Гос.НИИ является одним из основных исполнителей Российской государственной
программы развития электронной техники в части фундаментальных и поисковых
исследований и разработки технологий, ряде межведомственных налога, которая
рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.
Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных
платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го
аудитор должен получить представление об учетной политике Гос.НИИ и оценить
влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового
учета (таблица 7.).
Таблица 7
Учетная политика Гос.НИИ для целей налогообложения
Элементы учетной политики Способы налогового учета Основание
Ст. 271-273 НК РФ
П. 8 ст. 254 НК РФ
П.1 ст. 268 НК РФ
Ст. 266 НК РФ
Ст. 267 НК РФ
Ст. 324 НК РФ
Ст. 324.1 НК РФ
Ст. 269 НК РФ
Ст. 287 НК РФ
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для
бухгалтерского учета;
выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики
аудируемого лица для целей налогообложения.
2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и
программы аудита расчетов по налогу на прибыль
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии Гос. НИИ. Для этого
необходимо провести процедуры тестирования.
В таблице 8 приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль организаций Гос.НИИ. При этом аудитор использовал четыре
уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний
уровень и высокий уровень.
Таблица 8
Оценка системы внутреннего контроля расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на
прибыль организаций
№ п/п Содержание вопроса Содержание
ответа Уровень Примечание
1 2 3 4 5
табл.8
1 2 3 4 5
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие
постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника
должностных инструкций. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок,
предыдущего аудита не было выявлено нарушений налогового законодательства.
Предприятие не допускает несвоевременного перечисления налога на прибыль в бюджет,
штрафные санкции за несвоевременное представление налоговых деклараций также не
применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует
отсутствие инвентаризации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и
неудовлетворительное хранение документации.
По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже
среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если
эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля плану (таблица 9)
применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные
из Главной книги, положения учетной политики.
Таблица 9
Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на
прибыль
№ п/п Содержание вопроса Содержание
ответа Уровень Примечание
1 2 3 4 5
1
Продолжение таблицы 9.
1 2 3 4 5
2
3
4
5
6
7
8
9
Продолжение таблицы 9.
1 2 3 4 5
10 Производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными
синтетического учета и на-логовыми регистрами по налогу на прибыль
? Ежеквартально 3 Контроль удовлетворительный
11 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета
Нет 0 Велика вероятность арифметических ошибок.
Определить причины ведения неавтоматизированного учета
Примечание:
На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без
привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени
осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава
и эффективной контрольной среды.. Так, общее количество вопросов составило 11,
количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1)
- 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль на предприятии Гос.НИИ может быть оценена как система
бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.
Гос.НИИ имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует
удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной риск составляет 65
%, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).
2.3. Составление общего плана и программы аудита расчетов по налогу на прибыль
После завершения ий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью
будет проводиться проверка) (Приложение 1)
Для наиболее программа аудита расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль
организаций (Приложение 2).
После составления ом по налогу на прибыль организаций на предприятии Гос.НИИ.
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НИИ
3.1. Методика аудиторской проверки
Аудит состоянию расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль целесообразно
начать с проверки полноты и своевременности отражения выручки от. Проверку
проведем сплошным порядком за сентябрь 2006 года (таблица 10).
Таблица 10
Проверка своевременности и полноты учета выручки от реализации продукции
Гос.НИИ
Книга продаж Договор Выводы аудитора
Дата отгрузки № с-ф Наименование покупателя Сумма Дата
перехода права собственности
1 2 3 4 5 6 7
Продолжение таблицы 10
1 2 3 4 5 6 7
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ верно определяет доходы
от реализации продукции (в соответствии с требованиями ст. 250 Налогового
кодекса).
Следующим этапом аудита в соответствии с программой является
проверка ды.
Аудиторскую проверку начисления амортизации основных средств для целей
налогообложения Гос.НИИ необходимо начать с установления расхождений в определении
базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения
(таблица 11).
Таблица 11
Проверка различия способов начисления амортизации основных средств Гос.НИИ для
целей бухгалтерского и налогового учета
Наименование группы основных средств № акта
ОС1 Наименование объекта Метод амортизации Выводы аудитора
Для целей бух. учета Для целей налогооблож.
Здания 1 Административное
здание Линейный Линейный Проверить выборочно правильность отнесения
объектов ОС к амортизационным группам и правильность начисления амортизации.
Сплошным порядком проверить правильность начисления амортизации по повышенным и
пониженным нормам
4 Здание гаража Линейный Линейный
По итогам ленным чи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке
учета аблицы 12.
Таблица 12
Проверка правильности отнесения объектов основных средств Гос.НИИ к
амортизационным группам
№ п/п Наименование объекта основных средств Инвентарный
номер Номер амортизационной группы Заключение аудитора об отсутствии или
характере нарушений
В акте ф. ОС-1 В карточке ф. ОС-6 В соответствии с
Классификацией
1 Все объекты основных средств относятся к
амортизационным группам, установленным пост.Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1
2
3
4
5
6
7
8
9 Все объекты основных средств относятся к
амортизационным группам, установленным пост. Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1
10
11 Картографическое издание 01900025 10 10 10
12 Геофизическая аппаратура 01900312 2 2 2
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ относит основные средства
к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления
ого из каждой группы отберем для проверки по одному объекту основных средств
(таблица 13).
Таблица 13
Проверка правильности начисления амортизации основных средств Гос.НИИ
№ п/п Наименование объекта основных средств Сумма амортизации по
расчетам аудитора Сумма амортизации в Ведомости Заключение аудитора об
отсутствии или характере нарушений
Перв.
ст-ть Срок полез.исп Норма амортизации,% Сумма
амортизации
1 Электрокалорифер 2263 54265 24 4.17 2263 Амортизация
объектов осно-вных средств начисляется логически ве-рно, арифмети-чески
прави-льно.
2 Жидкокристаллический
экран 13732 412365 30 3.33 13732
3 Автомобиль
«Нива» 8750 350000 40 2.50 8750
Далее аудитор должен сплошным методом проверить правильность начисления
амортизации основных средств по тем объектам, для которых имеются различия износ
основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет,
принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 позволяет быстрее
самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или
токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям. Однако нельзя
применять ускоренную амортизацию по тем
Гос.НИИ рассчитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной
амортизации составит 1.04 %:
1 : 96 мес. х 100% = 1.04 %
сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб.:
450 000 руб. х 1,04% х 1.5 = 7020 руб.
Срок чреждение приобрело микроавтобус марки Toyota первоначальной стоимостью
1000000 руб., ежемесячная сумма амортизации по данному объекту основных средств,
согласно Регистра-расчета амортизации основных средств, составляет 6950 руб.
проверим достоверность данной суммы.
Согласно Классификации, легковые микроавтобусы относятся к четвертой
амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи
лет димо пересчитать итоги ведомостей начисления амортизации за январь-декабрь
2006 г. (таблица 14).
Таблица 14
Арифметическая проверка общей суммы амортизации, отнесенной к расходам на
производство и реализацию продукции Гос.НИИ за 2006 г.
Месяц Сумма по ведомости Сумма по расчету аудитора Сумма
расхождений
Январь 58312 58312 -
Февраль 55213 55213 -
Март 58716 58716 -
Апрель 61235 61235 -
Май -
Июнь -
Июль -
Август -
Сентябрь -
Октябрь -
Ноябрь -
Декабрь -
Всего -
Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность суммы амортизации, отнесенной
к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ для целей
налогообложения в 2006 г. в размере 718329 руб.
С 1 января 2003 г. введено в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на
прибыль",
6950 руб. (13900 руб. - 6950 руб.)
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за
декабрь 2006 года должен составить:
женных налоговых обязательств, связанных с различиями начисления амортизации
основных на прибыль. Результаты проверки отражены в таблице 15.
Таблица 15
Проверка правильности расчета отложенных налоговых активов и обязательств Гос.НИИ
за декабрь 2006 г.
№ п/п Наименование объекта основных средств Сумма начисленной
амортизации Налогооблагаемая временная разница Отложенный налоговый
актив Отложенное налоговое обязательство
для целей бух. учета для целей
налогообложения
Фактически По данным
аудитора Отклонение Фактически По данным
аудитора Отклонение Фактически По данным
аудитора Отклонение
1
2
1. Таким образом, по результатам проверки аудитор пришел к выводу, что
отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с различиями в порядке
начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, рассчитаны правильно и отражены в бухгалтерском учете Гос.НИИ.,
используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на
предприятии;
2. топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий,
транспортных и других работ;
3. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или собственными подразделениями фирмы;
услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных
ии о запчастях, которые продаются на рынке.
В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг,
связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В налоговом учете такие
затраты включают в состав прочих расходов. На фактическую себестоимость материалов
они не влияют. Поэтому при оплате фирмой таких услуг материалы должны числиться в
налоговом и бухгалтерском учете по уществил пересчет стоимости материалов,
списанных в производство. Результаты пересчета отражены в таблице 17.
Таблица 16
Проверка правильности формирования фактической себестоимости материальных
запасов
№ п/п Показатели Для целей бухгалтерского учета Для целей
налогообложения
По данным предприятия По данным аудитора Отклонение По
данным предприятия По данным аудитора Отклонение
1 Стоимость материалов по ценам
поставщика 15000 -
2 Стоимость информационных услуг -
Фактическая себестоимость
материалов 15000 -
Таблица 17
Проверка неизменности применения выбранного метода оценки списания материалов для
целей налогообложения и правильности их применения на предприятии Гос.НИИ
Наименование материалов Ед.
Изм. Оценка по данным предприятия Оценка по данным аудитора
Отклонение
-
-
-
-
-
-
По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного
метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их сти
отнесения к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ расходов на
оплату труда (таблица 18).
Таблица 18
Проверка правильности расчета отложенных налоговых активов и обязательств Гос.НИИ
за декабрь 2006 г.
№ п/п Наименование МПЗ Стоимость МПЗ Налогооблагаемая временная
разница Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство
для целей бух. учета для целей
налого-обложения
Фактически По данным
аудитора Отклонение Фактически По данным
аудитора Отклонение Фактически По данным
аудитора Отклонение
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда
относятся:
1. суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные
согласно принятым в организации формам оплаты труда;
2. начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с
режимом и условиями работы;
3. денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при
увольнении работника;
начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией в п.1
ст.264 НК РФ.
Таблица 19
Проверка обоснованности включения в расходы на производство и реализацию
продукции затрат на оплату труда
Месяц Выплаты в пользу физических лиц, руб. Итого выплат В т.ч.
свыше 280000 руб. Выводы аудитора
Заработная плата Премии
Январь
Февраль 379925 52560 462410
Март 383078 53120 436198
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого
В составе прочих расходов Гос.НИИ аудитор должен обязательно проверить
следующие затраты, поскольку существуют значительные отличия в их учете для целей
бухгалтерского учета и налогообложения:
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о
налогах и сборах порядке, за исключением у и сравнил полученные результаты с
фактическими данными предприятия (таблица 21).
Таблица 20
Расчет общей суммы Единого социального налога, подлежащего уплате Гос.НИИ в
Федеральный бюджет и внебюджетные фонды в 2006 г.
Вид взносов Без регрессии С применением регрессии Всего, руб.
Налоговая база. руб. Ставка налога, % Сумма налога,
руб. Налоговая база. руб. Ставка налога, % Сумма налога,
руб.
Федеральный бюджет 996635
ФСС РФ 159346
ФФОМС 39995
ТФОМС 99458
Страховые взно-сы от несчастных случаев на
произ-водстве
Итого 1305486
Таким образом, по данным аудитора за 2006 г. платежи Единого социального
налога Гос.НИИ составили 1305486 руб.
Таблица 21
Проверка обоснованности включения в расходы на производство и реализацию
продукции затрат на уплату Единого социального налога и взносов на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве
№ п/п Наименование налогов и сборов Отнесено на расходы Отражено в
налоговой декларации по ЕСН Отражено в Расчетной ведомости по средствам
ФСС По данным аудитора Отклонения
1 ЕСН 1295434 1295434 х 1295434 -
Таким образом, можно сделать вывод об обоснованности отнесения к прочим расходам
на производство и реализацию продукции расходов на уплату Единого социального
налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на ты на жилье.
В такой ситуации норма составляет 12 рублей за сутки (приказ Минфина России от 6
июля 2001 г. N 49н). Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 и документов (таблица 22).
Так, в качестве расходов можно принять:
суммы за проживание в гостинице - 10 500 руб.,
оплата
Таблица 22
Проверка правильности отнесения к прочим расходам затрат на командировки
№ п/п Расходы Для целей бухгалтерского учета Для целей
налогообложения
По данным предприятия По данным аудитора Отклонение По
данным предприятия По данным аудитора Отклонение
1 -
2 -
3 -
4 -
-
Таким образом, налогооблагаемую прибыль Гос.НИИ может уменьшить на
командировочные расходы в сумме 15150 руб. Следовательно, аудитор может сделать
вывод о правильности учета расходов на командировки в Гос.НИИ для целей
налогообложения (по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8
февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату
суточных или полевого довольствия, в пределах которых при льских мероприятий в
соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса РФ признаются в размере не
более 4 % от расходов на оплату труда. При определении налоговой базы расходы,
превышающие указанный норматив, не учитываются.
Аудитор выяснил, что Гос.НИИ в течение 2006 г. произвело представительские
расходы в сумме 315700 руб., для целей налогообложения данные затраты были 23).
Таблица 23
Проверка обоснованности отнесения к расходам в целях налогообложения
представительских расходов Гос.НИИ
№ п/п Показатели По данным предприятия По данным
аудитора Отклонения
1 Размер представительских рас-ходов для целей бухгалтерского
учета -
2 Размер представительских рас-ходов для целей
налогообложения -
По итогам проверки обоснованности отнесения представительских расходов к
прочим расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ, аудитор выяснил,
что данные затраты подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам,
установленным в ст. 264 Налогового кодекса.
налога на прибыль эти расходы сразу списывают на затраты, не распределяя их между
остатками продукции на складе и незавершенным производством.
Затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает
победителям во время рекламных кампаний, а также на все остальные виды рекламы,
отнесения данной суммы к прочим расходам на производство и реализацию продукции
(таблица 24).
Рассчитаем 1 % от выручки без учета НДС. В нашем случае эта сумма составит
18652300 руб. х 1 % = 186523 руб.
Таблица 24
Проверка обоснованности отнесения к расходам в целях налогообложения затрат
Гос.НИИ на рекламу
№ п/п Показатели По данным предприятия По данным
аудитора Отклонения
Таким образом, затраты на проведение рекламной компании Гос.НИИ обоснованно
отнесены на себестоимость товаров для целей налогообложения в полном объеме.
1. Далее в соответствии с программой аудитор приступает к проверке
внереализационных доходов и расходов предприятия. Внереализационными считаются
расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ,
признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение
оходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете доходов и расходов
по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для
в бухгалтерском учете - 206 000 руб. (236 000 - 36 000 + 6000);
в налоговом учете - 200 000 руб. (236 000 - 36 000).
Результаты проверки правильности отнесения процентов по банковским кредитам к
внереализационным расходам Гос.НИИ сведена в таблицу 25.
Таблица 25
Проверка правильности отнесения процентов по банковским кредитам к
внереализационным расходам Гос.НИИ
№ п/п Показатели По данным предприятия По данным
аудитора Отклонения
1 Фактическая себестоимость материалов для целей бухгалтерского
учета
2 Фактическая себестоимость материалов для целей
налогообложения
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что в нарушение требований ст. 265
налогового кодекса Гос.НИИ отнесло расходы по банковским
Таблица 26
Проверка правильности расчета налога на прибыль за 2006 год
№ п/п Показатели По данным предприятия По данным
аудитора Отклонение
1 Выручка от реализации без НДС -
2 Расходы на производство и реализацию продукции, всего
36000
3 Амортизация основных средств -
4 Материальные расходы 36000
5 Расходы на оплату труда -
6 Прочие расходы -
7 Внереализационные расходы 36000
8 Налогооблагаемая база 4662530
Сумма налога 1119007 1119007 -
Как видно из таблицы 26, налог на прибыль Гос.НИИ за 2006 год начислило верно,
однако, как уже отмечалось, данное предприятие неверно классифицирует расходы.
Далее аудитор должен проверить правильность бухгалтерского учета налога на прибыль
организаций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль проводились
сплошным порядком за первый квартал 2006 года и отражены в таблице 27.
Таблица 27
Проверка правильности синтетического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу
на прибыль
№ п/п Наименование хозяйственных
операций Дебет Кредит Сумма Выводы аудитора
1 Исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за январь
2 Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь в размере
фактически исчисленного налога за январь
3 Начислен налог на прибыль за февраль в размере суммы налога, исчисленного
исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-февраль, за минусом
суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за
январь
4 Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь-февраль (доплата)
в размере фактически исчисленного налога за январь-февраль за минусом фактически
внесенного в феврале авансового платежа
5 Начислен налог на прибыль за март в размере суммы налога, исчисленного
исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-март, за минусом суммы
налога, исчисленной по налоговой декларации за
январь-февраль 99
6 Перечислен в бюджет налог за первый квартал за минусом авансовых
платежей 68 51 243125
В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии Гос.НИИ операции
по начислению и перечислению в бюджет налога на прибыль правильно отражены на
счетах бухгалтерского учета, что соответствует требованиям Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом
Министерства Финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г. лтерские справки и платежные
поручения. Проверку проведем выборочно за декабрь 2006 года (таблица 28).
Таблица 28
Проверка полноты и своевременности уплаты сумм налога на прибыль в федеральный и
региональный бюджеты за январь 2006 года
Бюджет Подлежит уплате Уплачено Заключение аудитора об
отсутствии или характере нарушений
Дата № платежного поручения Сумма
По результатам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ уплачивает по
налогу на прибыль. Для этого необходимо сравнить данные Карточки учета расчетов по
налогу на прибыль и журналов – ордеров № 2 и № 8 (таблица 29).
Таблица 29
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов
Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль за январь 2006 г.
Бюджет Начислен налог за январь Перечислен налог в феврале за январь
В карточке учета расчетов В журнале-ордере № 10 Отклонение В
карточке учета расчетов В журнале-ордере № 2 Отклонение
По результатам сверки данных карточки учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль и– ордеров № 2 и № 10 в Главную книгу. Результаты проверки за январь
2006 года отражены в рабочем документе аудитора (таблица 30).
Таблица 30
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов
Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль за январь 2006 г.
Обороты по синтетическому счету По кредиту счетов По дебету счетов
В журнале-ордере № 8 В главной книге Отклонение В
журнале-ордере № 2 В главной книге Отклонение
По результатам сверки данных журналов – ордеров № 2 и № 10 и Главной книги
за январь 2006 31).
Таблица 31
Проверка правильности отражения задолженности во внебюджетные фонды в ф. № 1
Бухгалтерский баланс за 2006 год
Показатель На начало года На конец года
Остаток по дебету сч. 69, руб. Ф. № 1, строка 625,
руб. Отклонение Остаток по дебету сч. 69, руб. Ф. № 1, строка 625,
тыс. руб. Отклонение
М» перед внебюджетными фондами достоверно отражена в бухгалтерской
отчетности данного предприятия.
3.2. Обобщение материалов аудита
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений,
обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды норм налогового
законодательства по налогу на прибыль;
налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
практические рекомендации по устранению негативных последствий
выявленных нарушений.
3.3. Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на
прибыль организаций
Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на предприятии
Государственный научно-исследовательский институт (Гос.НИИ) проводился в
соответствии с заключенным договором с 10 по 15 января 2006 года аудитором
Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111,
выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2004
г.
В вующим законодательством Российской Федерации.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации
документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение
достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет
руководство Гос.НИИ.
Проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на
предприятии Гос.
При проведении аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль организаций на предприятии Гос.НИИ приемлемый уровень аудиторского риска
был установлен не выше 4 %, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск
составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск РФ от 1.01.02 г. N 1.
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ уплачивает налог на
прибыль ежемесячно в полном объеме, своевременно и по принадлежности, выполняя тем
самым требования ст.287 Налогового кодекса.
По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров
синтетического и аналитического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на
прибыль организаций и правильность отражения задолженности по налогу в
бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Проверка отчетности по налогу на прибыль организаций подтвердила правильность
данной отчетности и своевременность ее представления, что соответствует
требованиям ст. 289 Налогового кодекса и Инструкции по заполнению письменной
информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный
характер.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на предприятии
Гос.НИИ проводился с 2 по 6 февраля 2006 года в соответствии с Федеральным законом
от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка
проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были
подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом
налогу на прибыль организаций, бухгалтерская и налоговая отчетность Гос.НИИ за
2006 год.
В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и
состояния бухгалтерского учета на предприятии Гос.НИИ масштабам и характеру его
деятельности.
По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций
по учету расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу). В частности,
допускались случаи неправильного оформления документов.
Результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по
налогу на прибыль организаций подтверждают, что проверенные финансово –
хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в
соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и
налогообложение в Российской Федерации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете"
3. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об
утверждении
